Odpisovanie dlhodobého majetku

Klasická koncepcia odpisovej politiky

Poznáme dve základné koncepcie odpisovej politiky. Historicky prvá koncepcia odpisovej politiky vychádza z požiadavky, že odpisy majú čo najpresnejšie vyjadrovať v nákladoch výrobkov opotrebenie dlhodobého majetku, ktoré súvisí s výrobou daných výrobkov. Odpisy plnia svoje funkcie ako pasívny registrátor procesov opotrebovávania dlhodobého majetku. Od odpisov sa vyžaduje, aby čo najpresnejšie vyjadrovali skutočný priebeh a rozsah opotrebovávania dlhodobého majetku.

Moderná koncepcia odpisovej politiky

Druhá, moderná koncepcia odpisovej politiky vychádza z požiadavky, aby odpisy umožnili v čo najkratšej dobe odpísať obstarávaciu cenu dlhodobého majetku bez ohľadu na skutočný priebeh opotrebovávania. Hlavnou myšlienkou tejto koncepcie je využiť odpisy ako účinný aktívny nástroj zainteresovania užívateľov dlhodobého majetku na jeho maximálnom využití a na čo najrýchlejšej obnove.

Odpisovanie hmotného majetku od 1. 1. 2015

Upresnenie ohľadom odpisovania hmotného majetku, ktoré je účinné od 1. 1. 2015 nájdete na konci tejto stránky.

Funkcia odpisov

Hlavná funkcia odpisov je čo najpresnejšie zachytenie opotrebovávania dlhodobého majetku.

Odpisové metódy – členenie

Základné členenie odpisových metód:

• výkonové odpisy
• časové odpisy

Výkonové odpisy

Výkonové odpisy sa využívajú v tých prípadoch, kde je predpoklad, že príčinou vyradenia dlhodobého majetku bude fyzické opotrebovanie, ktoré prebehne v kratšom časovom intervale než morálne opotrebovanie. Praktická využiteľnosť týchto odpisov je však veľmi obmedzená.

Odpisová sadzba na jednotku výkonu: Oj = Co/V
Co …… obstarávacia cena DM
V …… celkový výkon majetku počas celej normovanej životnosti.

Časové odpisy

Časové odpisy – delíme ich na konštantné a variabilné.

Konštantné (lineárne, rovnomerné) odpisy

Odpisová sadzba na rok: Or = Co/t
t …… normovaná doba životnosti dlhodobého majetku v rokoch.

Variabilné (premenlivé) odpisy

Variabilné odpisy delíme na progresívne a degresívne.

Progresívne odpisy variabilné – uplatňujú sa len výniočne; zdôvodňujú sa potrebou úrokovať kapitál fungujúci ako amortizačný fond, t.j. kapitál vytvorený z odpisov, ktoré sa postupne zadržali na obnovu. Ich nevýhoda spočíva v tom, že v prípade predčasného vyradenia dlhodobého majetku neodpísaná zostatková cena vykazuje vysokú hodnotu, čo sťažuje obnovu dlhodobého majetku.

Degresívne odpisy variabilné- minimalizujú straty spojené s predčasným vyjadrením dlhodobého majetku.

Daňové odpisy

Keďže odpisy ako náklad znižujú zdaňovaný zisk, štát musí stanoviť záväzné pravidlá pre výpočet odpisov, ktoré musí podnik rešpektovať v daňovom priznaní. Takto vypočíťané odpisy nazývame daňové odpisy a upravuje ich zákon o daniach z príjmov.

Odpisovanie majetku pre daňové účely

Podľa tohto zákona sa odpisovanie majetku v našich podmienkach upravuje pre daňové účely takto:

1. Odpisuje sa hmotný majetok s cenou vyššou ako 1000 EUR a s dobou použiteľnosti dlhšou ako 1 rok a nehmotný majetok s cenou vyššou ako 1700 EUR
2. Odpisuje sa maximálne do 100% obstarávacej (vstupnej) ceny
3. Zostatkovú cenu vyradeného dlhodobého majetku môže podnik zahrnúť do nákladov iba v prípade predaja, pri predaji za cenu vyššiu než je zostatková cena možno do nákladov zahrnúť iba veľkosť zostatkovej ceny, pričom príjmy vychádzajúce z kladného rozdielu medzi oboma cenami podliehajú dani z príjmu. Pri predaji za nižšiu cenu než je zostatková cena možno do nákladov zahrnúť iba túto nižšiu cenu.
4. Zavádza sa pojem vstupná cena a zvýšená vstupná cena majetku
5. Nehmotný majetok sa odpíše najneskôr do 5 rokov od jeho obstarania v súlade s účtovnými predpismi, najviac do výšky VC. Technické zhodnotenie tohto majetku sa odpíše najneskôr do 5 rokov od jeho dokončenia a zaradenia do užívania.
6. Hmotný majetok podniku sa delí do 4 odpisových skupín podľa doby odpisovania:

Odpisové skupiny hmotného majetku podľa doby odpisovania

1. odpisová skupina	4 roky
2. odpisová skupina	6 rokov
3. odpisová skupina	12 rokov
4. odpisová skupina	20 rokov

7. Možno používať tieto metódy odpisovania:

• rovnomerné odpisovanie
• zrýchlené odpisovanie

Rovnomerné odpisovanie

Pri rovnomernom odpisovaní sa roční odpis určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu. Ročný odpis sa zaokrúhěuje na celé koruny nahor.

Odpisová skupina	Ročný odpis
1	1/4
2	1/6
3	1/12
4	1/20

Zrýchlené odpisovanie

Pri zrýchlenom odpisovaní sa stanovia odpisy hmotného majetku takto:

• v 1. roku odpisovania ako podiel jeho vstupnej ceny a príslušného koeficientu platného v 1. roku odpisovania
• v ďalších rokoch ako podiel dvojnásobku jeho ZC a rozdielu medzi príslušným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným v ďalších rokoch odpisovania a počtom rokov, počas ktorých sa už odpisoval

Pri zrýchlenom odpisovaní sú pre jednotlivé odpisové skupiny stanovené tieto koeficienty:

Odpisová skupina	Koeficient pre zrýchlené odpisovanie v prvom roku odpisovania	Koeficient pre zrýchlené odpisovanie v ďalších rokoch odpisovania	Koeficient pre zrýchlené odpisovanie pre zvýšenú zostatkovú cenu
1	4	5	4
2	6	7	6
3	12	13	12
4	20	21	20

Účtovné odpisy

Zákon o účtovníctve č. 531/2003 Z. z. umožňuje podnikom využívať okrem daňových odpisov aj tzv. účtovné odpisy. Podniky môžu využívať v účtovníctve akékoľvek odpisové metódy, ktoré podnikom umožnia lepšie zohľadňovať konkrétne podmienky využívania dlhodobého majetku. To umožňuje podnikom presnejšie sledovať opotrebovávanie dlhodobého majetku. Účtovné odpisy vychádzajú pri výpočte taktiež z pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

O rozdiel medzi účtovným a daňovým odpisom však treba upraviť daňový základ pre výpočet dane z príjmov. Je potrebné stanoviť tzv. nadlmitnú zložku takto: nadlimitná zložka = účtovný odpis – daňový odpis

Keď je táto nadlmitná zložka kladná, je potrebné daňový základ o túto čiastku zvýšiť. V prípade zápornej nadlmitnej zložky treba daňový základ o túto čiastku znížiť.

Odpisovanie hmotného majetku od 1. 1. 2015

Novela zákona o dani z príjmov, nadobúdajúca účinnosť 1. 1. 2015, prináša so sebou veľké množstvo zmien. Výrazne zasahuje najmä do uplatňovania daňových odpisov.

Odpisovanie hmotného majetku je v zákone o dani z príjmov (ďalej len ZDP) riešené v §22 – §29. Novela ZDP sa čiastočne dotýka uplatňovania daňových odpisov aj cez § 17 odst. 34, 35 a § 19 odst. 3.  Aplikovanie zmien platných od 1. 1. 2015 na hmotný majetok, ktorý už daňovníci odpisujú, sa uplatňuje cez prechodné ustanovenia v §52zd, bod 1, 2 a bod 6.

Najdôležitejšie zmeny v odpisovaní majetku môžeme heslovite zhrnúť do nasledovných bodov:

• rozšírenie počtu odpisových skupín
• zavedenie obmedzení v používaní metódy zrýchleného odpisovania
• limitovanie výšky odpisov pri luxusných automobiloch
• zmeny vo výdavkoch na operatívny prenájom
• zrušenie leasingového spôsobu odpisovania

Rozšírenie počtu odpisových skupín

Podľa pôvodného znenia ZDP platného do 31. 12. 2014 mohli účtovné jednotky používať 4 odpisové skupiny:

Odpisová skupina	Doba odpisovania
1	4 roky
2	6 rokov
3	12 rokov
4	20 rokov

Nové znenie ZDP zavádza 6 odpisových skupín. Vzniká nová odpisová skupina 3 a budovy sa presúvajú z odpisovej skupiny 4 do skupín 5 a 6:

Odpisová skupina	Doba odpisovania
1	4 roky
2	6 rokov
3	8 rokov
4	12 rokov
5	20 rokov
6	40 rokov

Do novej 3-tej odpisovej skupiny budú podľa prílohy č. 1 ZDP zaradené:

• elektrické motory, generátory, transformátory…
• zážihové spaľovacie lodné a ostatné motory
• ostatné piestové vznetové motory s vnútorným spaľovaním
• turbíny
• pece, horáky a ich časti
• chladiace a vetracie zariadenia (pozri podrobnejšie výnimky)
• plynové generátory, destilačné a filtračné prístroje
• stroje pre metalurgiu

Pri týchto typoch zariadení sa s účinnosťou od 01. 01. 2015 skráti doba odpisovania z pôvodných 12 rokov na 8 rokov.

• budovy pre obchod a služby – obchodné centrá, obchodné domy, autoservisy
• budovy pre dopravu a elektronické komunikácie – autobusové a železničné stanice, prístavy, budovy pre rádiové a televízne vysielanie
• priemyselné budovy – závody, dielne, montážne haly
• nádrže, silá, sklady
• niektoré druhy inžinierskych stavieb

Ostatné budovy budú zaradené do novej odpisovej skupiny 6, s dobou odpisovania 40 rokov. Sem budú patriť tzv. administratívne budovy:

• bytové budovy
• hotely a ubytovacie zariadenia
• budovy na úradnícke a administratívne účely
• budovy pre kultúru a zábavu – kiná, divadlá, múzeá, knižnice
• školy, univerzity, budovy pre šport, športové ihriská
• budovy pre vykonávanie náboženských aktivít

V súlade s novelou zákona o ZDP je povolené používať zrýchlenú metódu odpisovania len v odpisových skupinách 2 a 3. Odpisy majetku, zaradeného v ostatných odpisových skupinách (1,4,5,6), pri ktorých bola použitá zrýchlená metóda odpisovania, treba prepočítať prostredníctvom rovnomernej odpisovej metódy.

Podľa nových ustanovení ZDP platných od 1. 1. 2015 prakticky zaniká zvýhodnená forma leasingového odpisovania, kedy “leasingovaný majetok“ mohol byť odpísaný počas doby trvania leasingu. Touto úpravou sa zjednocuje spôsob odpisovania pre hmotný majetok bez ohľadu na formu jeho obstarania (vlastné zdroje, úver, leasing). Následne pre hmotný majetok obstarávaný formou leasingu platia všetky ustanovenia ZDP upravujúce odpisovanie, teda aj limit daňových odpisov pri automobiloch so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur.

Pri leasingovanom majetku, ktorý je už odpisovaný podľa doteraz platných predpisov je nutné v súlade s prechodným ustanovením vykonať prepočet odpisov podľa nových pravidiel.

Ďalšie vychytávky v legislatíve odpisovania od roku 2015 nájdete na stránke www.llarik.sk.