HOSPODÁRSKY VÝSLEDOK PODNIKU

Hospodársky výsledok podniku, daňové výdavky

Výnosy, náklady a predovšetkým hospodársky výsledok patria k najdôležitejším ukazovateľom finančného zdravia a efektívnosti hospodárenia každého podniku. Správne rozlíšenie týchto kategórií je nevyhnutné pre presné finančné riadenie, plánovanie i daňové účely.

Výnosy podniku

Výnosy predstavujú peňažné čiastky, ktoré podnik získal zo všetkých svojich činností počas určitého obdobia, bez ohľadu na to, či boli tieto platby už prijaté. Výnosy sa prejavujú ako prírastok aktív alebo zníženie záväzkov a zahŕňajú rôzne kategórie:

• Tržby – peňažné príjmy z predaja tovaru, výrobkov, služieb, nájomného budov alebo pozemkov. Tržby predstavujú výnosy z externého styku a slúžia ako základný zdroj na úhradu nákladov, zabezpečenie reprodukcie výrobných činiteľov a úhradu daní. Súčasťou tržieb sú tiež zrážky a zľavy poskytnuté od dodávateľov.
• Výnosy zo zmeny stavu vnútropodnikových zásob – sú to výnosy, ktoré zabezpečujú vecnú rovnováhu medzi nákladmi a výnosmi v danom účtovnom období. Ide o rozdiel medzi konečnými a počiatočnými zásobami výrobkov, nedokončenej výroby alebo polotovarov vlastnej produkcie.
• Výnosy z aktivovania výkonov vlastnej výroby – predstavujú protihodnotu nákladov na výkony vytvorené vlastnou prácou, ktoré sú určené na investovanie alebo ako obežný majetok podniku. Tieto výkony sa často využívajú v rámci vnútropodnikových služieb pre vlastnú potrebu.
• Výnosy z úhrady rezerv a opravných položiek – tieto výnosy vznikajú pri zúčtovaní v období, keď sa rezervy vytvorené v minulosti čerpajú alebo rušia.
• Ostatné výnosy – zahŕňajú napríklad výnosy z predaja dlhodobého majetku a materiálu, kurzové zisky, výnosy z cenných papierov a vkladov, úrokové výnosy a ďalšie.

Členenie výnosov podľa účtovníctva

• Prevádzkové výnosy – ziskané z hlavnej prevádzkovej činnosti podniku.
• Finančné výnosy – súvisiace s finančnými investíciami, krátkodobým finančným majetkom a kurzovými rozdielmi.
• Mimoriadne výnosy – vznikajú pri neobvyklých udalostiach alebo jednorazových operáciách.

Náklady podniku

Náklady predstavujú peňažné čiastky, ktoré podnik účelne vynaložil na dosiahnutie výnosov. Ich vedenie musí byť presné a časovo rozlíšené, aby umožnilo správny výpočet hospodárskeho výsledku.

Druhové členenie nákladov

• Spotrebované nákupy – náklady na materiál, energiu a komodity vrátane nákupov tovaru.
• Služby – náklady na externé služby ako opravy, údržba, cestovné výdavky, nájomné, služby spojov a reprezentácia.
• Osobné náklady – mzdy zamestnancov, príjmy spoločníkov zo závislej činnosti, odmeny členom orgánov podniku, sociálne poistenie a ďalšie sociálne náklady.
• Dane a poplatky – napríklad cestná daň, daň z nehnuteľností a ostatné priame dane.
• Iné prevádzkové náklady – zahŕňajú zostatkovú cenu predaného dlhodobého a drobného majetku, dary, pokuty, odpisy pohľadávok a náklady súvisiace s prevádzkou.
• Odpisy, rezervy a opravné položky prevádzkových nákladov – odpisy dlhodobého majetku, tvorba zákonných a ostatných rezerv, náklady na opravné položky, vrátane oprávok k majetku získanému v privatizácii.
• Finančné náklady – napríklad účtovná cena predaných cenných papierov, platené úroky a kurzové straty.
• Rezervy a opravné položky finančných nákladov – súvisiace s tvorbou rezerv na kurzové straty a opravné položky k finančnému majetku.
• Mimoriadne náklady – náklady neobvyklého charakteru, vznikajúce pri mimoriadnych udalostiach alebo jednorazovo.
• Daň z príjmov – súčasť nákladov z pohľadu daňovej povinnosti.

Hodnotenie nákladov podľa funkcie

• Prevádzkové náklady
• Finančné náklady
• Mimoriadne náklady

Precízne sledovanie a evidencia nákladov je nevyhnutná pre správny výpočet základu dane z príjmov, ktorý ovplyvňuje daňovú povinnosť podnikateľa. Osobitnú pozornosť treba venovať analytickej evidencii nákladov s ohľadom na daňové predpisy, najmä pripočítateľné a odpočítateľné položky.

Súvaha a výkaz ziskov a strát ako nástroje analýzy hospodárskeho výsledku

Na účely zistenia hospodárskeho výsledku (HV) vedie podnik v Slovenskej republike dôležité účtovné výkazy:

• Súvaha – zachytáva stav čistého imania, ktoré sa vypočíta ako rozdiel medzi majetkom a záväzkami podniku. Zvýšenie čistého imania znamená zisk, jeho zníženie potom stratu.
• Výkaz ziskov a strát – porovnáva výnosy a náklady za obdobie. Pozitívny rozdiel značí zisk, negatívny rozdiel stratou.

Význam a funkcie zisku v podnikaní

Zisk je hlavným cieľom podnikania a motivujúcim prvkom, ktorý plní niekoľko dôležitých funkcií:

• Kriteriálna funkcia – zisk slúži ako kritérium pre rozhodovanie o objeme výroby, investíciách, vývoji nových výrobkov a ďalších strategických otázkach.
• Rozvojová funkcia – predstavuje hlavný zdroj finančných prostriedkov pre akumuláciu a ďalší rozvoj podniku.
• Rozdeľovacia funkcia – tvorí základ pri rozdeľovaní ekonomických dôchodkov medzi podnik a štát formou daní.
• Motivačná funkcia – pôsobí ako stimul pre podnikateľov a zároveň môže byť základom pre hmotnú zainteresovanosť zamestnancov.

Daňové výdavky a ich význam v účtovníctve

Daňový výdavok predstavuje náklad alebo výdavok, ktorý daňovník vynaložil na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a ktorý je evidovaný v účtovníctve alebo v evidencii daňovníka. Limitovanie týchto výdavkov určuje platná legislatíva, ktorá stanovuje maximálne prípustné sumy či rozsah ich uznávania v daňových výdavkoch.

Hlavné kategórie daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov

• Odpisy dlhodobého nehmotného a hmotného majetku (NIM a HIM) – vrátane osobných automobilov, športových člnov a lietadiel s obmedzením hodnoty vstupnej ceny pre daňové účely.
• Zostatková cena (ZC) majetku pri vyradení (predajom, likvidáciou) s výnimkami pre určité položky ako domácnosť, televízory, nábytok, hudobné nástroje a iné, ktoré daňovo neuznávame.
• ZC majetku vyradeného v dôsledku škody – možno zahrnúť len do výšky prijatých náhrad.
• ZC majetku, ktorý je povinný daňovník odovzdať – znížená o prijaté dotácie na obstaranie.
• Výdavky spojené s prevádzkou vlastných zariadení na ochranu životného prostredia.
• Tvorba rezerv – podľa osobitných predpisov, napríklad rezerva na opravu HIM, tvorba musí byť rozložená na minimálne 2 roky a obmedzená na 80 % vstupnej ceny majetku.
• Výdavky na pracovné a sociálne podmienky – vrátane bezpečnosti práce, starostlivosti o zdravie zamestnancov, vzdelávania, príspevkov na stravovanie a ďalších sociálnych výdavkov.
• Výdavky na pracovné cesty – so zákonnými limitmi na ubytovanie, dopravu, stravné a ďalšie nevyhnutné náklady.
• Škody nezavinené daňovníkom – vzniknuté živelnými pohromami alebo spôsobené neznámym páchateľom pod podmienkou dodržania lehoty na evidenciu škody.