Hospodársky výsledok podniku, daňové výdavky

Výnosy, náklady a hospodársky výsledok podniku

Výnosy, náklady a hospodársky výsledok predstavujú základné finančné ukazovatele, ktoré charakterizujú hospodárenie každého podniku. Ich presné sledovanie a analyzovanie je nevyhnutné pre správne riadenie podniku a jeho ďalší rozvoj.

Charakteristika výnosov

Výnosy predstavujú peňažné čiastky, ktoré podnik získal zo všetkých svojich činností za určité obdobie, bez ohľadu na to, či došlo k ich úhrade. Výnosy sú zaznamenávané ako prírastok aktív alebo zníženie záväzkov a zahŕňajú viaceré druhy:

• Tržby – peňažné príjmy z predaja tovaru, výrobkov, služieb, príjmy z prenájmu budov, pozemkov a podobne. Tržby sú primárnym finančným zdrojom podniku a slúžia na pokrytie nákladov, zabezpečenie reprodukcie výrobných činiteľov, ako aj na úhradu daní a poplatkov. Súčasťou tržieb sú aj zrážky a zľavy poskytnuté dodávateľom.
• Výnosy zo zmeny stavu vnútropodnikových zásob – predstavujú rozdiel medzi konečným a počiatočným stavom zásob vlastnej výroby, nedokončenej výroby či polotovarov, čo zabezpečuje porovnateľnosť s nákladmi v tom istom účtovnom období.
• Výnosy z aktivovania výkonov vlastnej výroby – odrážajú náklady spojené s výkonmi vytvorenými vlastnou výrobou podniku a ich použitie vo vnútropodnikových službách. Tieto výkony sú súčasťou investičného alebo obežného majetku.
• Výnosy zo zúčtovania rezerv a opravných položiek – tvorené čerpaním rezerv a opravných položiek, ktoré boli v predchádzajúcich obdobiach účtované do nákladov.
• Ostatné výnosy – napríklad výnosy z predaja dlhodobého majetku, materiálu, kurzové zisky, výnosové úroky alebo výnosy z predaja cenných papierov a vkladov.

Delenie výnosov podľa účtovnej povahy

• Prevádzkové výnosy – získané z bežnej prevádzkovej činnosti podniku.
• Finančné výnosy – pochádzajúce z finančného majetku, krátkodobých finančných investícií a kurzových rozdielov.
• Mimoriadne výnosy – výnosy neobvyklého alebo náhodného charakteru, ktoré nesúvisia s bežnou prevádzkou.

Podrobný pohľad na náklady

Náklady predstavujú peňažné hodnoty, ktoré podnik vynaložil na dosiahnutie výnosov. V účtovníctve sa používajú druhové aj účelové členenia nákladov, ktoré sa účtujú narastajúcim spôsobom počas roka a sú časovo rozlíšené.

• Spotrebované nákupy – zahrňujú spotrebu materiálu, energie, neskladovateľných dodávok a náklady na nákup tovaru.
• Služby – náklady na externé služby, napríklad opravy, cestovné náklady, nájomné, reprezentáciu a spoje.
• Osobné náklady – mzdy, príjmy spoločníkov a členov družstva zo závislej činnosti, odmeny členom orgánov spoločnosti, sociálne poistenie a súvisiace sociálne náklady.
• Daně a poplatky – napríklad cestná daň, daň z nehnuteľností a ďalšie priame dane a poplatky.
• Iné prevádzkové náklady – zahŕňajú náklady na predaný dlhodobý nehmotný a hmotný majetok, náklady na materiál, dary, pokuty, penále a odpisy pohľadávok.
• Odpisy, rezervy a opravné položky – odpisy nehmotného a hmotného majetku, tvorba zákonných a ostatných rezerv a opravných položiek súvisiacich s prevádzkovou činnosťou.
• Finančné náklady – účtovná cena predaných cenných papierov, platby úrokov a kurzové straty.
• Rezervy a opravné položky finančných nákladov – súvisiace s tvorbou rezerv a opravných položiek v oblasti finančných nákladov.
• Mimoriadne náklady – jednorazové náklady neobvyklého charakteru, napríklad vzniknuté mimoriadnou udalosťou.
• Daň z príjmov

Delenie nákladov podľa oblasti

• Prevádzkové náklady
• Finančné náklady
• Mimoriadne náklady

Podrobná evidencía nákladov zohráva dôležitú úlohu pri výpočte dane z príjmov, kde je potrebné správne oddeliť pripočítateľné a odpočítateľné položky v súlade s platnou legislatívou.

Účtovné výkazy k zisteniu hospodárskeho výsledku

Na hodnotenie hospodárskeho výsledku podniku sa v Slovenskej republike používajú dva základné účtovné výkazy:

Súvaha

Vyjadruje stav majetku a záväzkov podniku. Zmeny čistého imania – ktorá predstavuje rozdiel medzi aktívami a pasívami – sú indikátorom hospodárskeho výsledku:

• Zvýšenie čistého imania označuje zisk
• Zníženie čistého imania znamená stratu

Výkaz ziskov a strát

Hospodársky výsledok stanovuje na základe porovnania výnosov a nákladov:

• Ak prevyšujú výnosy nad nákladmi, vzniká zisk
• Ak náklady presahujú výnosy, podniku vzniká strata

Funkcie zisku v podnikaní

Zisk je hlavným cieľom podnikania a plní tieto základné funkcie:

• Kriteriálna funkcia – zisk slúži ako kritérium pre rozhodovanie o objeme výroby, investíciách, vývoji nových výrobkov a ďalších strategických otázkach podniku.
• Rozvojová funkcia – predstavuje hlavnú finančnú základňu pre akumuláciu a investície do ďalšieho rozvoja podniku.
• Rozdeľovacia funkcia – je základom pre rozdeľovanie príjmov medzi podnik, jeho pracovníkov a štát.
• Motivačná funkcia – zisk motivuje podnikateľov a môže slúžiť ako základ pre materiálne ocenenie zamestnancov.

Daňové výdavky a ich vplyv na hospodársky výsledok

Daňové výdavky predstavujú výdavky (náklady), ktoré daňovník preukázateľne vynaložil na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov a ktoré sú zaúčtované v účtovníctve alebo evidencii daňovníka. Tieto výdavky môžu byť limitované zákonom o dani z príjmov alebo inými osobitnými predpismi a ich uznanie pre daňové účely je viazané na splnenie zákonných podmienok.

Súbor nárokov a obmedzení pre daňové výdavky

Medzi daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených zákonom, patria napríklad:

• Odpisy nehmotného a hmotného investičného majetku (NIM a HIM) – s osobitnými limitmi pre odpisovanie napríklad osobných automobilov či rekreačných dopravných prostriedkov.
• Zostatková cena vyradeného majetku – pri jeho predaji alebo likvidácii, s výnimkami týkajúcimi sa majetku určeného pre domácnosť alebo osobných dopravných prostriedkov.
• Škody a straty – znížená na náhrady prijaté za tieto škody, napríklad v dôsledku živelnej pohromy alebo krádeže neznámym páchateľom.
• Tvorba rezerv – napríklad na opravy HIM podľa zákonných kritérií, ktoré môžu byť daňovo uznateľné len za splnenia špecifických podmienok.
• Výdavky na pracovné a sociálne podmienky – bezpečnosť, ochrana zdravia pri práci, vzdelávanie, starostlivosť o zamestnancov, stravovanie či príspevky na ubytovanie.
• Výdavky na pracovné cesty – len do výšky nárokov podľa pracovnoprávnych predpisov a osobitných ustanovení.
• Výdavky na civilnú ochranu a zabezpečenie požiarnej ochrany
• Výdavky na uchovanie výrobných schopností na obranu štátu
• Výdavky na obstaranie a predaj cenných papierov – s obmedzeniami v závislosti od charakteru obchodovania a výšky príjmov z predaja.
• Daňové výdavky súvisiace s pohľadávkami – napríklad odpisy pohľadávok, ktoré nie sú možné vymôcť, prípadne pohľadávky postúpené za sumu nezodpovedajúcu ich nominálnej hodnote.
• Výdavok z odvodu z výťažku

Presné rozpoznanie a správne zaúčtovanie daňových výdavkov je podmienkou pre správny výpočet daňovej povinnosti a tým aj reálneho hospodárskeho výsledku podniku.